INFORMACIÓN

Definición.

Los objetivos principales de los costos predeterminados.

Clasificación.

Costos Estándar.

·         Beneficios de los costos estándar

·         Determinación de los costos estándar

·         Cargos indirectos

·         Actualización de los estándares

·         Variaciones

·         Mecánica contable en el sistema de costos estándar.

Costos predeterminados estimados.

·         Objetivos de los costos estimados.

·         Características.

·         Determinación del costo estimado.

·         Valuación de la producción a costo estimado.

·         Determinación de las variaciones y ajustes.

·         Ventajas.

·         Tipos de empresas que utilizan este sistema.

·         Casos en los que es aconsejable la utilización de la técnica de valuación estimada.

Definición.

Los costos determinados con anticipación al inicio del proceso de manufactura, a partir de herramientas estadísticas, estudios de ingeniería industrial y/o la experiencia (Backer, Jacobsen y Ramírez, 1996).

Sistema de costos predeterminados.

Según Backer, et al, (1996) cuando los costos predeterminados están integrados en las cuentas de cualquier contabilidad de costos, dicha contabilidad se convierte en un sistema de costos Predeterminados. 

Sistemade costos que “... utilizan valores predeterminados para registrar tanto los costos de los materiales y mano de obra directa como los gastos indirectos de fabricación”(Neunery Deakin, 1994, p. 315). 

Una vez predeterminados los costos éstos deberán compararse con los costos reales (Huicochea, 2003).

A este proceso de comparación se denomina análisis de variaciones, el cual tiene gran incidencia en los procesos de planificación y control de la producción.

LOS OBJETIVOS PRINCIPALES DE LOS COSTOS PREDETERMINADOS SON:

• Fijar precios de venta antes de comenzar la producción
• Establecer patrones de medida para comparar lo realizado con lo planificado, con el fin de corregir la ineficiencia en la producción
• Facilitar la elaboración de los Estados financieros sin necesidad de hacer Inventarios físicos de la producción en proceso
• Auxiliar a la gerencia en la toma de decisiones para el control de los costos

 

COSTO ESTÁNDAR

 

Sistemas de costos estándar.

El sistema de costos estándar es una técnica que se ubica en las etapas de planeación, coordinación y control del proceso administrativo. Se entiende que el término estándar se refiere al mejor método, la mejor condición o el mejor conjunto de detalles que se puedan idear en un momento determinado, tomando en consideración todos los factores restrictivos. Es decir, el estándar constituye la medida bajo la cual un producto o la operación de un proceso debe realizarse con el mayor grado de eficiencia. El sistema de costos estándar puede utilizarse con un sistema de costos por órdenes de producción o con un sistema de costos por procesos. Sin embargo, en el sistema de órdenes de producción hay que tener cuidado, ya que puede darse el caso de que los costos estándar sean poco prácticos en virtud de que su producción es variada. Entonces, en lugar de establecer un costo estándar para cada orden de producción podría ser más factible usar un sistema de costos estimados cuyo cálculo es un tanto general y poco profundo, basado en la experiencia que la empresa tiene de periodos anteriores, considerando también las condiciones económicas y operativas, presentes y futuras. Los costos estimados nos dicen cuánto puede costar un producto o la operación de un proceso durante cierto periodo de costos. Cuanto más repetitivo sea el ciclo de producción, más ventajosas serán las técnicas de costos estándar. 

Costos estándar.

Costos estándar Los costos estándar son costos predeterminados que indican lo que, según la empresa, debe costar un producto o la operación de un proceso durante un periodo de costos, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, condiciones económicas y otros factores propios de la empresa.

BENEFICIOS DE LOS COSTOS ESTÁNDAR

 Los beneficios que se obtienen con la implantación y utilización adecuada de un sistema de costos estándar son, entre otros:

1. Contar con una información oportuna e incluso anticipada de los costos de producción.

2. Los costos estándar implican una planeación científica en la empresa, ya que para implantarlos se necesita previamente una planeación de la producción, la cual considera qué producto se hará, cómo, dónde, cuándo y cuánto, sin más variaciones que aquellas que resulten plenamente justificadas. 

3. El simple hecho de iniciar la implantación de este sistema lleva consigo la necesidad de practicar un estudio previo de la secuencia de las operaciones, la cronología, el balance y la

tasa de producción, durante el cual, con mucha frecuencia, se descubren ineficiencias que se corrigen de inmediato.

4. Facilitan la formulación de los presupuestos de la empresa y la vigilancia posterior de los mismos, en forma sistemática.

5. Facilitan la planeación inteligente de las operaciones futuras, tales como la producción de nuevos artículos, la supresión de otros, la mecanización de ciertos procesos, etcétera.

6. Son un auxilio enorme para el control interno de la empresa.

7. Son un patrón de medida de lo realizado, por lo que las desviaciones son llamadas de atención que señalan a los responsables y permiten conocer cuánto y por qué ocurren estas diferencias y así corregir oportunamente las fallas o defectos observados.

8. Contribuye a mejorar los resultados operativos y financieros de la empresa, propiciando el ingreso a procesos de mejora continua.

9. Este sistema provoca una reducción de los costos de producción, la correspondiente disminución de los precios de venta, el aumento del poder adquisitivo de los consumidores, el crecimiento de la empresa y, en general, el progreso de la economía del país.

10. Es muy útil para la dirección de la empresa respecto a la información que proporciona, lo cual le permite realizar una mejor toma de decisiones.

 

DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS ESTÁNDAR

Para elaborar los costos estándar se requiere la participación de varias áreas de la empresa, como son: diseño, ingeniería de producto, ventas, producción, compras, costos, etc. El área de costos coordina la información proveniente de todas las áreas involucradas y se responsabiliza de calcular los costos estándar por unidad de producto terminado, elaborando una hoja de costos estándar para cada producto y considerando el estudio de cada uno de los elementos del costo de producción. La hoja de costos estándar se conoce también como fórmula, receta, maestro de producción, etcétera.

·         Materia prima directa

Para determinar el costo estándar de materia prima se debe considerar el estándar de cantidad y el estándar de precio. 

Estándar de cantidad 

Las diferentes materias primas y las cantidades requeridas para producir una unidad se determinan a través de estudios de ingeniería, tomando en cuenta el tipo de material, su calidad y rendimiento, así como las mermas y desperdicios normales, aprovechando las experiencias anteriores y los datos estadísticos propios de la planta fabril; o bien realizando las suficientes pruebas bajo condiciones controladas para lograr la fijación del consumo

estándar unitario de materia prima para cada unidad terminada. En algunas industrias, el área de diseño en coordinación con el área de ingeniería de producto elaboran un esquema del artículo que se va a producir, se estudia analíticamente dicho esquema para cerciorarse de que todas las partes que contiene el artículo terminado están debidamente agrupadas e ilustradas y se vigila que la calidad requerida esté de acuerdo con las especificaciones técnicas del artículo. De esta forma se obtiene el detalle de las diferentes materias primas y las cantidades requeridas para producir una unidad.

Estándar de precio

 Los estándares de precio son los precios unitarios con los cuales cada una de las materias primas se debe comprar en periodos futuros. Estos estándares son determinados por el área de compras considerando la cantidad y calidad deseadas, así como la calendarización de entrega de los materiales requeridos. En el caso de los materiales importados se deben considerar, además, los gastos necesarios para colocar los materiales en la planta fabril y el efecto de las fluctuaciones en la paridad cambiaria. Para evitar cambios repentinos en los precios es recomendable efectuar contratos de abastecimiento con los proveedores.

·         Mano de obra directa

Para determinar el costo estándar de la mano de obra directa, también debemos considerar el estándar de cantidad y el estándar de precio.

Estándar de cantidad (eficiencia)

 El estándar de la mano de obra se determina por la cantidad de horas-hombre de mano de obra directa que se utilizarán en cada una de las fases de producción de una unidad terminada. La habilidad y la efi ciencia del personal de producción pueden ser medidas mediante estudios de tiempos y movimientos, en los cuales se analizan las operaciones de fabricación tomando muestras de esfuerzo de trabajo de diversos empleados, en distintos momentos y bajo ciertas condiciones de trabajo como espacio, temperatura, equipo, etc. Posteriormente se establecen los estándares de tiempo bajo los cuales los trabajadores deben ejecutar las tareas asignadas para producir una unidad. El área de ingeniería industrial, encargada de estudiar los tiempos y movimientos, es responsable de establecer los estándares de cantidad (efi ciencia) de la mano de obra directa. Además del estudio de tiempos y movimientos se deben considerar, entre otros aspectos, los artículos y volúmenes que se van a producir, el estudio analítico de los sistemas y procesos de producción.

Estándar de precio.

Los estándares de precio son los costos hora-hombre de mano de obra directa que se espera prevalezcan durante un periodo. El área de costos, con el apoyo de recursos humanos, es quien determina los costos hora-hombre para cada una de las categorías existentes de la planta fabril, con base en el tabulador de salarios; el contrato colectivo de trabajo que la empresa tenga con el sindicato y, en consecuencia, todas las prestaciones, las cuales incluyen a su vez las prestaciones que marca la Ley Federal del Trabajo; la antigüedad del personal; los días laborables para el periodo de costos; las horas efectivas de trabajo para una jornada diaria de labores y las disposiciones legales a que den lugar.

CARGOS INDIRECTOS

Los cargos indirectos, como sabemos, son el tercer elemento del costo de producción que prácticamente no pueden ser aplicados en forma precisa a una unidad transformada, por lo que se realiza su absorción en los productos elaborados por medio de direccionamientos. Estos cargos incluyen el costo de materia prima indirecta, mano de obra indirecta, erogaciones fabriles, depreciaciones de equipo fabril, etc., los cuales, de acuerdo con su comportamiento, pueden ser fijos y variables. Los costos fi jos son aquellos que permanecen constantes en su magnitud, independientemente de los cambios registrados en el volumen de producción. Por lo tanto, a mayor producción el costo unitario fijo será menor y, a la inversa, a menor producción el costo unitario fijo será mayor. Los costos variables son aquellos cuya magnitud cambia en razón directa con el volumen de producción. Por lo tanto, su efecto sobre el costo de la unidad producida es constante. 

Para determinar el costo estándar de cargos indirectos por unidad se debe considerar:

 1. La capacidad de producción de la planta en condiciones normales de trabajo. La capacidad productiva de una empresa puede expresarse en términos de “lo que puede producir” o “lo que habrá de producir”. No es aconsejable producir a plena capacidad si la demanda de productos no corresponde a la producción, debido a que el riesgo de obsolescencia y los costos de almacenamiento de las unidades no vendidas podrían ser de consideración. Por estas razones, se utiliza lo que se conoce como “capacidad normal”, que es el nivel de producción que habrá de satisfacer el volumen de ventas previsto en un periodo, con base en los bienes de capital y la fuerza de trabajo con que cuenta la empresa.

2. El presupuesto flexible de cargos indirectos fijos y variables, realizando para tal efecto un análisis cuidadoso de las experiencias anteriores, los datos estadísticos de la empresa relacionados con los volúmenes de producción reales, las condiciones económicas esperadas y demás información pertinente, todo ello con el fin de obtener la mejor predicción posible de los cargos indirectos que correspondan a la capacidad productiva presupuestada.

3. Por último, la cuota estándar de cargos indirectos, que puede ser expresada en horashombre de mano de obra directa, horas-máquina o unidades producidas, se determina dividiendo el presupuesto flexible de cargos indirectos entre el nivel de producción seleccionado para el periodo de costos.

 

  

ACTUALIZACIÓN DE LOS ESTÁNDARES

Es recomendable que los estándares de materia prima, mano de obra y cargos indirectos se revisen de acuerdo con un programa diseñado para mantenerlos actualizados y así evitar que se hagan obsoletos, ya sea por cambios de modelo del producto terminado, reemplazo de materias primas directas o sustituciones temporales, revisiones salariales o contractuales, reemplazo de maquinaria y equipo fabril, etcétera.

VARIACIONES

Las variaciones o desviaciones son las diferencias que resultan de comparar los costos estándar con los costos reales.

Un sistema de costos estándar permite a la dirección de la empresa realizar comparaciones periódicas a fin de que pueda conocer cuánto se desviaron los costos reales de los estándares y dónde se produjeron las variaciones. Lo importante no es sólo determinar las variaciones, sino conocer por qué se dieron estas diferencias y corregir oportunamente las fallas o defectos observados. Para eso, recurrimos al análisis de variaciones como medio de control y evaluación. Por lo tanto, el análisis de variaciones es una técnica utilizada para detectar áreas de eficiencia e ineficiencia operativa, identificar a personas responsables de tales discrepancias y conocer las verdaderas causas que las originaron. Una vez llevado a cabo el análisis se debe proceder a cancelar las cuentas de variaciones, efectuando los asientos contables correspondientes, según sea la explicación de dichas variaciones.

Por su origen, podemos clasificar las variaciones en:

a) Variaciones en materia prima directa.

b) Variaciones en mano de obra directa.

c) Variaciones en cargos indirectos.

·         Variaciones en materia prima directa

 El análisis de variaciones correspondiente a materia prima directa se puede dividir en:

 1. Variación en cantidad (eficiencia).

2. Variación en precio.

Variación en cantidad (eficiencia)

 Las variaciones en cantidad (eficiencia) representan la diferencia entre la cantidad de insumos que se debieron haber utilizado en la producción y la cantidad de insumos realmente utilizada, multiplicada esta diferencia por el precio estándar por unidad, lo que es igual a la variación en cantidad (eficiencia) de la materia prima directa. Se usa el precio estándar por unidad y no el precio real por unidad para eliminar el efecto de los cambios en precio. De esta forma se puede medir la eficiencia, manteniendo constantes los precios unitarios (estándar) y así los criterios sobre la eficiencia no resultan afectados por los cambios en precio, ya que sólo reflejan las diferencias en la cantidad de insumos, cuya responsabilidad corresponde al área de producción.

 La variación en cantidad (eficiencia) de la materia prima directa se calcula como sigue:

Variación en precio

 Las variaciones en precio representan la diferencia entre el precio estándar por unidad y el precio real por unidad, multiplicada esta diferencia por la cantidad real de materia prima directa comprada o utilizada. La responsabilidad por las variaciones en los precios corresponde al área de compras. La variación en precio de las materias primas directas se calcula de la siguiente manera:

Lo importante, como dijimos anteriormente, es conocer las causas que dieron origen a esta variación y con base en esa información tomar las decisiones a que den lugar. Según sea la explicación, procederemos a cancelar las variaciones mediante los asientos contables correspondientes, sea por error en el registro, por material defectuoso, por ineficiencia, etc. En la ilustración 8.5 se analizan gráficamente estas variaciones.

·         Variación en materia prima de importación

 El análisis de variaciones en las materias primas de importación se divide en:

1. Variación en cantidad (eficiencia).

2. Variación en precio (moneda extranjera).

3. Variación en paridad (tipo de cambio).

Variación en cantidad (eficiencia).

 Esta variación representa la diferencia entre la cantidad de insumos que se debieron haber empleado en la producción y la cantidad realmente utilizada, multiplicada esta diferencia por el precio estándar por unidad en moneda extranjera y por la equivalencia estándar de la moneda nacional con dicha moneda extranjera (paridad o tipo de cambio), lo que es igual a la variación en cantidad (eficiencia) de la materia prima de importación.

Se utiliza el precio estándar por unidad, en moneda extranjera, y la paridad estándar, para eliminar los efectos de los cambios en precio y en paridad. De esta forma se puede medir la eficiencia en las actividades de producción. Recordemos que estamos evaluando el área de producción.

La variación en cantidad (eficiencia) de las materias primas de importación, equivalente a moneda nacional, la calculamos como sigue:

Variación en precio (moneda extranjera)

Esta variación representa la diferencia entre el precio estándar y el real, por unidad, en moneda extranjera, multiplicada esta diferencia por la cantidad real de materia prima importada comprada o utilizada en la producción y por la paridad estándar. La responsabilidad por las variaciones en los precios corresponde al área de compras. La variación en precio, en moneda extranjera, de las materias primas importadas equivalente a moneda nacional, se calcula como sigue:

Variación en paridad (tipo de cambio)

Esta variación representa la diferencia entre la paridad estándar y la real, multiplicada esta diferencia por la cantidad real de materia prima importada, comprada o utilizada, y por el precio real por unidad, en moneda extranjera. La responsabilidad de las variaciones en paridad o tipo de cambio, corresponde, en algunas empresas, al área de Finanzas. La variación en paridad o tipo de cambio de las materias primas de importación, equivalente a moneda nacional, la calculamos como sigue:

·         Variación en mano de obra directa

 El análisis de variaciones correspondiente a mano de obra directa también se puede dividir en:

1. Variación en cantidad (eficiencia).

2. Variación en precio.

Variación en cantidad (eficiencia)

 Las variaciones en cantidad (eficiencia) representan la diferencia entre las horas de mano de obra directa que se debieron haber empleado y las horas reales de mano de obra directa trabajadas; multiplicada esta diferencia por el costo hora-hombre estándar, es igual a la variación en cantidad (eficiencia). Con el uso del costo hora-hombre estándar de mano de obra directa, se elimina el efecto de los cambios en los tabuladores o salarios.

 La variación en cantidad (eficiencia) de la mano de obra directa la calculamos como sigue:

Variación en precio (costo hora-hombre)

 La variación en precio (costo hora-hombre) representa la diferencia entre el costo horahombre estándar y el costo hora-hombre real, multiplicada esta diferencia por las horashombre reales de mano de obra directa trabajadas.

 La variación en precio de la mano de obra directa la calculamos como sigue:

Nuevamente, lo importante es conocer las causas que dieron origen a esta variación y con esa información tomar las decisiones a que den lugar. También, tenemos que cancelar las variaciones efectuando los asientos contables correspondientes. En la ilustración 8.8 se analizan gráficamente estas variaciones.

·         Variación en cargos indirectos

 Para determinar las variaciones en cargos indirectos se debe proceder de igual forma que para la materia prima directa y la mano de obra directa; es decir, los cargos indirectos estándar (presupuesto de cargos indirectos) deben compararse con los cargos indirectos reales del periodo de costos. Sin embargo, el análisis de las variaciones es diferente.

Recordemos que los cargos indirectos están integrados por diversos conceptos de costos fi jos y costos variables como materia prima indirecta, mano de obra indirecta, renta de la fábrica, etc. Los niveles de producción cambian de acuerdo con las fluctuaciones de la demanda, por lo cual la comparación del costo estándar con el costo real de los cargos indirectos, debe hacerse en el mismo nivel de actividad para una correcta evaluación del desempeño.

 Cuando se utilizan las horas-hombre estándar de mano de obra directa como medida de capacidad, el presupuesto flexible representa el importe de los cargos indirectos que debieron haberse aplicado a las unidades procesadas durante el periodo de costos.

La variación la determinamos, como dijimos anteriormente, comparando los cargos indirectos reales en que se incurrió con los cargos indirectos presupuestados en que debería incurrirse, en el mismo nivel de actividad. El análisis de variaciones se puede hacer por cualesquiera de los dos procedimientos siguientes:

 Procedimiento 1 Determinar las variaciones en:

 • Presupuesto

• Capacidad

Procedimiento 2 Determinar las variaciones en:

• Presupuesto

• Capacidad

• Cantidad (eficiencia)

El análisis de variaciones del procedimiento 1 se efectúa de la siguiente manera:

Variación en presupuesto

 La variación en presupuesto representa la diferencia entre los cargos indirectos reales y los cargos indirectos presupuestados, en función de la capacidad de producción expresada en horas-hombre y el costo por hora para cargos indirectos. La variación en presupuesto la calculamos como sigue:

Variación en presupuesto = Cargos indirectos presupuestados (*) – Cargos indirectos reales

(*) Cargos indirectos presupuestados = Total de horas-hombre de mano de obra directa (capacidad de producción) × Costo por hora de cargos indirectos .

Variación en capacidad

 Las variaciones en capacidad representan la diferencia entre el total de horas-hombre presupuestadas y el total de horas-hombre que se debieron haber empleado en la producción real, multiplicada esta diferencia por el costo por hora de cargos indirectos presupuestados. La variación de la capacidad está relacionada con la utilización de la planta fabril y el efecto de tal uso sobre los cargos indirectos del producto terminado. La variación la calculamos como sigue:

El análisis de variaciones del procedimiento 2 se efectúa de la siguiente manera:

Variación en presupuesto

La variación en presupuesto representa, como lo dijimos en el procedimiento 1, la diferencia entre los cargos indirectos reales y los cargos indirectos presupuestados, en función de la capacidad de producción, expresada en horas-hombre y el costo por hora para cargos indirectos. La variación en presupuesto la calculamos como sigue:

Variación en capacidad.

 La variación en capacidad representa la diferencia entre el total de horas-hombre presupuestadas y el total de horas-hombre reales, multiplicada esta diferencia por el costo por hora de cargos indirectos presupuestados. La variación, como dijimos en el procedimiento 1, está relacionada con la utilización de la planta fabril y el efecto de tal uso sobre los cargos indirectos del producto terminado. La variación en capacidad la calculamos como sigue:

Variación en cantidad (eficiencia).

 La variación en cantidad (eficiencia) representa la diferencia entre las horas-hombre que se debieron haber empleado en la producción real y las horas-hombre reales de mano de obra directa trabajadas, multiplicada esta diferencia por el costo por hora de cargos indirectos presupuestado. La variación en cantidad (eficiencia) la calculamos como sigue:

EJEMPLO 6

Tomemos la información del ejemplo del procedimiento 1:.

 Determinación de variación en cargos indirectos (véase ilustración 8.11).

MECÁNICA CONTABLE EN EL SISTEMA DE COSTOS ESTÁNDAR.

Como ya sabemos, la cuenta 1141 Producción en proceso registra los tres elementos del costo de producción, y esta misma cuenta la empleamos en el sistema de costos estándar

Con costeo absorbente, bajo dos procedimientos:

Primer procedimiento

La cuenta 1141 Producción en proceso tiene el siguiente movimiento contable:

Se carga:

1. De los elementos del costo de producción a costos reales.

2. De las variaciones, cuando los costos estándar son superiores a los costos reales (variaciones Favorables).

Se abona:

1. De la producción terminada, valuada a costo estándar.

 2. Del inventario final de producción en proceso, valuada a costo estándar.

Este procedimiento maneja la cuenta 1140 Almacén de materias primaspor qué se dieron; de acuerdo con las explicaciones se cancelarán, al final del periodo de costos. En la ilustración 8.13 se presenta lo anterior en esquemas de mayor.

Segundo procedimiento

La cuenta 1141 Producción en proceso tiene el siguiente movimiento contable:

Se carga:

1. De los tres elementos del costo de producción, a costo estándar.

Se abona:

1. De la producción terminada, valuada a costo estándar.

2. Del inventario final de producción en proceso, valuado a costo estándar.

Este procedimiento maneja la cuenta 1140 Almacén de materias primas a costos estándar. La variación en precio de los materiales se determina y registra cuando se efectúan las compras, con el fi n de notificar las variaciones tan pronto sea posible y se puedan tomar decisiones al respecto. Las variaciones se reconocen y registran a medida que se incurre en los costos de producción; es decir, en la medida en que se desarrolla la producción. Cabe aclarar que los cargos indirectos se aplican a la cuenta1141 Producción en proceso empleando horas-hombre estándar de mano de obra directa y la cuota estándar de aplicación de cargos indirectos. Las variaciones en cargos indirectos se pueden analizar y registrar al final del periodo de costos. En la ilustración 8.14 se presenta lo anterior en esquemas de mayor.

Ejercicio 7

Costos estándar con costeo absorbente: primer procedimiento

Recordemos que el sistema de costos estándar puede utilizarse con un sistema de costos por órdenes de producción o con un sistema de costos por procesos. Por lo que el siguiente ejercicio hipotético puede aplicarse a ambos (véase ilustración 8.15).

Presupuesto del mes de agosto de 20XX

Volumen de producción (piezas) 280

Capacidad de producción (horas-hombre) 1 960

Durante el mes de agosto de 20XX se registraron las siguientes operaciones:

1. Se compraron 2 450 kilos de materia prima a $ 3.00 el kilo = 7 350 pesos.

2. Se utilizaron 2 205 kilos de materia prima a $ 3.00 el kilo = 6 615 pesos.

3. Se pagaron salarios directos de 2 170 horas a $ 2.12 la hora = 4 600.40 pesos.

4. Los cargos indirectos del periodo fueron de 4 725 pesos.

5. Se vendieron 140 piezas a $ 70.00 cada una = 9 800 pesos.

Informe de producción

El informe de producción correspondiente al mes de agosto de 20XX del producto A,

es el siguiente:

Producción terminada 280 unidades

Inventario final de producción en proceso 70 unidades

La producción en proceso se encuentra con 50% de avance en los tres elementos del

Costo de producción.

Se pide:

a) Preparar el cuadro de análisis de variaciones.

b) Registrar las operaciones en esquemas de mayor.

c) Registrar las variaciones [recordemos que es importante conocer las causas que dan origen a las variaciones y de acuerdo con esas causas, se cancelan efectuándolos asientos contables correspondientes, según sea la explicación. Para nuestro ejercicio, todas las variaciones las cancelaremos por traspaso a la cuenta 3120 Utilidad (pérdida) del ejercicio].

Los 245 kg de materia prima que quedan en inventario final multiplicados por la diferencia entre el precio por kilo estándar y el precio por kilo real ($ 2.80 – $ 3.00 = 0.20),es igual a la variación en precio de materia prima (245 kg $ 0.20 = $ 49.00) que aún no han sido enviados a producción. Esta cantidad es la misma diferencia que existe entre los dos procedimientos en la cuenta 3120 Utilidad (Pérdida) del ejercicio. Partiendo del segundo procedimiento podemos manejar un tercero, el cual consiste en reflejar la cuenta de variación en precio, como una cuenta complementaria del Almacén de materias primas. La cuenta variación en precio se llevaría a resultados en la medida que se consuman los materiales; presenta saldo cuando el almacén de materias primas reporte inventario final, en el periodo de costos.

Ejemplo 8

Costos estándar con costeo absorbente

La compañía industrial Alesca, S.A., es una empresa que se dedica a la fabricación del

artículo Z. Su hoja de costos estándar es como se indica en la ilustración 8.22

2. Se utilizaron en el proceso de fabricación del producto Z las siguientes materias

Primas:

Materia prima A, 495 piezas.

Materia prima B, 810 piezas.

3. Se pagaron, con cheque, salarios directos como sigue:

Obreros nivel 13, 960 horas-hombre a 30 pesos cada hora.

Obreros nivel 17, 486 horas-hombre a 35.60 pesos cada hora.

4. Los cargos indirectos acumulados del mes fueron de 44 896.50 pesos.

5. Se vendieron a crédito 150 piezas del artículo Z a 1 750 pesos cada una.

6. El cobro a clientes durante el mes fue de 175 000 pesos.

7. El pago a proveedores en el mes fue de 30 000 pesos.

Informe de producción

El informe de producción correspondiente al mes de diciembre de 20XX del producto

Z es el siguiente:

Producción terminada                                                                     155 piezas

Inventario final de producción en proceso                                      10 piezas

La producción en proceso se encuentra con el siguiente grado de avance:

Materia prima

Materia prima A y B                                                                              100%

Mano de obra

Obreros niveles 13 y 17                                                                          90%

Cargos indirectos                                                                                    90%

Se pide:

a) Determinar variaciones.

b) Preparar el cuadro de análisis de variaciones.

c) Registrar las operaciones en esquemas de mayor.

Nota: Para este ejercicio, todas las variaciones se cancelan por traspaso a la cuenta

3120 Utilidad (pérdida) del ejercicio.

Solución:

1. Valuación de la producción terminada a costo estándar (véase ilustración 8.23).

2. Valuación de la producción en proceso a costo estándar. Producción en proceso 10

Piezas, con 100% de avance en las materias primas y 90% en la mano de obra y cargos

Indirectos (véase ilustración 8.24).

3. Valuación de la producción total en unidades equivalentes a costo estándar (véase

Ilustración 8.25).

4. Valuación de las unidades vendidas a costo estándar 150 piezas a $ 1 029.50 = 154 425

Pesos.

COSTOS PREDETERMINADOS ESTIMADOS

Los costos estimados son la técnica inicial o más rudimentaria de los costos predeterminados, pero muy necesaria, ya que su cálculo u obtención se basa en la experiencia habida, en el conocimiento más o menos amplio de la compañía del costo que desea predeterminar, y quizá en algunas partes se empleen métodos científicos, pero de ninguna manera en su totalidad. En las condiciones anteriores, el costo estimado indica lo que puede costar algo, motivo por que dicho dato se ajusta al costo histórico o real, ya que el pronóstico se realizó sobre bases empíricas, referidas a un periodo precisado, y no se tiene el estudio, a tal grado, que sea “lo que debe costar “.

La fijación y la obtención anticipada de los precios de venta, (presupuesto, solo con costo integral – conjunto ) dio lugar al costo predeterminado , Estimado, para posteriormente engranarlo o incorporarlo a la contabilidad , con el deseo de superación, ya que mediante ello , se obtienen datos oportunos sobre artículos terminados, en proceso , vendidos , estados financieros , información , más control etc.

Para alcanzar el costo estimado de producción, es básico considerar cierto volumen productos a elaborarse, con los elementos analíticos que los integran; con el objeto de tomar dicho volumen (entre mayor dentro de la realidad resulta ser lo aceptable por el abatimiento de gastos fijos) es procurar que las fallas por la predeterminación puedan ser controladoras, corregidas y hasta cierto punto absorbidas, con lo cual se tiene el costo estimado más preciso.

 

OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTIMADOS

a)    Tener un conocimiento anticipado de los costos de producción para estar en condiciones de fijar los precios de venta, previamente a la fabricación de los productos.

b)    Valuar por anticipado, la costeabilidad de la producción de acuerdo con la comparación con el precio conocido en el mercado.

c)     Simplificar la contabilidad de costos y anticipar la elaboración de los estados financieros mensuales que muchas veces, por esperar la información real, resultan inoportunos. Por tal razón, el empresario y el contador aprecian el gran beneficio, utilidad, y el menor costo de operación contable que le brinda la utilización de esta técnica.

CARACTERÍSTICAS

Los costos estimados se ajustan a los históricos. - Las variaciones modifican el costo estimado mediante una rectificación a las cuentas afectadas. - Se basa en experiencias adquiridas y un conocimiento de la empresa. - Es más barato implementarlo y más caro su sostenimiento. - El costo estimado indica lo que "puede" costar un producto. - El costo estimado es la técnica primaria de valuación predeterminada.

La característica del sistema es que al hacer la comprobación con los costos reales, aquéllos deberán ajustarse a la realidad, siendo posible lograr con el tiempo una predeterminación que se acerquen más al costo real las comparaciones entre los costos estimados y reales pueden hacerse en cualquiera de las tres formas siguientes:

Comparando el costo total estimado de un período determinado con el costo total incurrido en el mismo periodo.

Comparando los costos estimados por elementos: materia prima, mano de obra y gastos, de un período determinado

Comparación que puede hacerse por totales o por los elementos del costo.

Comparando los costos estimados departamentales, con los costos reales departamentales.

 

DETERMINACIÓN DEL COSTO ESTIMADO

 

Hoja de costos estimados

Base: 1.000 unidades

(Presupuesto de costos indirectos: 3.050Bs.)

 

Calculando el costo estimado para la producción de cierto número de unidades homogéneas (1.000 unidades), el costo unitario estimado se determina por simple división, obteniéndose la siguiente hoja de costos estimados unitario:

Se harán tantas hojas de costo de producción unitario estimado, como unidades diferentes por elaborar existan.

VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN A COSTO ESTIMADO

Valuación de la producción terminada a costo estimado:

Esta información se localiza en el “informe diario de producción”, el cual se debe registrar en un asiento concentrado que sea diario, semanal o mensual.

Valuación de la producción vendida a costo estimado:

Debe tomarse como base las hojas de los costos estimados para que se analicen las ventas que se presentaron.

Valuación de la producción en proceso a costo estimado:

Aquí es necesario obtener el avance que se tiene de la producción que se encuentra en procesamiento, para que así se determine dicha producción en unidades terminadas y con este dato que sean evaluadas a costo estimado.

Cuando nos referimos a las órdenes de producción no necesitamos estimarlas en productos terminados, porque ya se tiene conocimiento del costo de producción de cada orden sin que sea necesario que esté concluida o no la fabricación de los productos.

DETERMINACIÓN DE LAS VARIACIONES Y AJUSTES

Este procedimiento es muy sencillo cuando utilizamos la contabilidad de costos, ya que se maneja una cuenta de producción en proceso para cada uno de los elementos del costo o también podemos manejar subcuentas para llevar un control más analítico de la siguiente manera:

• Producción en proceso de MP (materia prima).

• Producción en proceso de M de O (mano de obra).

• Producción en proceso de los (GIF) gastos indirectos de fábrica.

Contablemente debemos de cargar las anteriores cuentas a “costo real” y ponerlas en el abono de la cuenta de “costos estimados”, para que así el saldo que nos den la diferencia entre los cargos y los abonos sea si tiene un saldo deudor, se debe a que los costos estimados fueron menores a los reales y de manera opuesta, si el saldo es acreedor los costos estimados fueron mayores que los costos históricos.

Las variaciones son el saldo de la o las cuentas controladoras del costo, se traspasan a una cuenta que podría denominarse “variaciones entre el costo estimado y el histórico”, mismas que es necesario analizar para saber las causas que las originaron antes de proceder a saldarlas o tomar alguna decisión de solución.

Las variaciones podrán ser absorbidas a través del almacén de artículos terminados, del costo de producción de lo vendido y de la producción en proceso de las producciones averiadas, defectuosas, pérdida anormal o directamente del costo de producción de lo vendido, lo anterior si fuera por causas imputables a la producción, pues si se deben a casos fortuitos o de fuerza mayor se saldrán por pérdidas y ganancias y deudores diversos.

VENTAJAS

A) Auxilio al control interno establecido

B) Es una medida de comparación, por medio de las variaciones que permiten conexiones en los tres elementos del costo.

C) Sirve como escalón para el establecimiento de la técnica de valuación estándar.

 D) Es relativamente barato implementarlo, en relación con el costo estándar, pero más caro administrativamente.

E) Adopción de normas correctas de ventas para poder competir adecuadamente en el mercado.

F) Determinar anticipadamente las posibles utilidades a lograr, en relación a un volumen de operaciones en un período.

G) En general es muy útil para la administración respecto a la información, toma de decisiones, fijación de precio de venta. Etc.

TIPOS DE EMPRESAS QUE UTILIZAN ESTE SISTEMA

Las empresas que utilizan este sistema son las que tienen que formular sus costos a base de los precios de venta o de las cotizaciones de los trabajos propuestos, entre ellas tenemos:

·         Las empresas constructoras.

·         Las imprentas.

·         Las empresas de automóviles.

·         Las empresas que fabrican zapatos vestidos etc.

CASOS EN LOS QUE ES ACONSEJABLE LA UTILIZACIÓN DE LA TÉCNICA DE VALUACIÓN ESTIMADA. 

Cuando las operaciones de fabricación no son complejas.

Cuando los artículos a fabricar son poco numerosos, de estilos, tamaños o formas similares, y repetitivos.

Cuando la experiencia indica pocas y no elevadas variaciones tanto de un período a otro, como del mismo lapso.

Generalmente, después de tener la experiencia del costo histórico.

Cuando sus costos de implantación y administrativos sean económicamente justificables.